Caso Practico para Determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categoria






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Operaciones que generan Adiciones y Deducciones al Impuesto a la Renta

CASO 1

La empresa ha considerado como gasto del ejercicio la suma de S/. 9 000 como consecuencia del robo de mercaderías “Z” ocurrido en el mes de octubre de 2014, acreditado con la denuncia policial respectiva.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la investigación del delito continuaba en trámite y aún no se había podido identificar a los autores del delito.
Se presume que en el mes de noviembre de 2015 la fiscalía archivará definitivamente el caso por no poder identificar a los autores del delito.

SOLUCION 1

Análisis de las Operaciones Adiciones y Deducciones Tipo de Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000  
Adiciones    
El inciso d) del artículo 37º de la LIR establece
que son deducibles las pérdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial
correspondiente.
En el presente caso se observa que al 31.12.2014
no se habían cumplido con los requisitos para su
deducibilidad, puesto que la denuncia policial
por sí sola no es suficiente para acreditar la pérdida extraordinaria, por lo tanto se debe adicionar el gasto.
Cabe indicar que esta diferencia es temporal
puesto que el gasto será aceptado cuando se
cumplan los requisitos indicados, lo cual ocurre
en el ejercicio 2015.
S/. 9 000 DIFERENCIA
TEMPORAL

CASO 2

Se efectuó gastos recreativos a favor del personal de la empresa por S/. 66 900. Estos gastos comprenden los agasajos por el día de la madre, día de la empresa, fiestas patrias, fiestas navideñas, entre otros. Todos ellos se encuentran sustentados con comprobantes de pago.

SOLUCION 2

Análisis de las Operaciones Adiciones y Deducciones Tipo de Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000  
Adiciones    

El inciso ll) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos recreativos a favor del
personal, no obstante se señala que estos gastos
serán deducibles en la parte que en conjunto no
excedan del 0,5 % de los ingresos netos del ejercicio con un límite de 40 UIT.

Gastos recreativos S/. 66 900
LÍMITE S/ 10 000 000 X 0,5% S/. 50 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000
No deducible S/. 16 900
S/. 16 900 DIFERENCIA
PERMANENTE

CASO 3

Los gastos de representación incurridos por la empresa en el ejercicio fueron de S/. 111 040, los cuales comprenden obsequios y atenciones a clientes.

SOLUCION 3

Análisis de las Operaciones Adiciones y Deducciones Tipo de Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000  
Adiciones    

El inciso q) del artículo 37° de la LIR indica que
son deducibles los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0,5 %) de los ingresos netos del ejercicio con un límite de 40 UIT.
Por consiguiente, debemos efectuar el siguiente
cálculo:

Gastos de representación S/. 111 040
LÍMITE S/ 10 000,000 X 0,5% S/. 50 000
LÍMITE MÁXIMO 40 x 3 800 = S/. 152 000
No deducible S/. 61 040

S/. 61 040 DIFERENCIA
PERMANENTE

CASO 4

La empresa ha efectuado la provisión (estimación) de cuentas de cobranza dudosa por la deuda de un accionista por S/. 132 000 la cual fue cargada a gastos. Se sabe, además, que dicho accionista tiene el 40 % de las acciones de la empresa. Cabe indicar que la empresa ha cumplido con protestar la letra y con discriminar la provisión en el Libro de Inventarios y Balances.

SOLUCION 4

Análisis de las Operaciones Adiciones y Deducciones Tipo de Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000  
Adiciones    
El inciso i) del artículo 37º de la LIR señala que no se reconoce el carácter de deuda incobrable a las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas.
En el caso planteado el accionista es parte vinculada con la empresa, porque tiene más del
30% de las acciones del capital de la entidad, por
lo cual la provisión por cobranza dudosa no es
aceptada tributariamente.
S/. 132 000 DIFERENCIA
PERMANENTE

CASO 5

En el mes de octubre de 2014 la empresa incurrió en gastos de mantenimiento y publicidad por montos de S/. 8 000 y S/. 4 000, respectivamente. El pago de estos gastos se realizó en efectivo sin utilizar los medios de pago.

SOLUCION 5

Análisis de las Operaciones Adiciones y Deducciones Tipo de Diferencia
Utilidad antes de Impuestos S/. 600 000  
Adiciones    
El artículo 8º del TUO de la Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía (D.S. N° 150-2007-EF) establece que para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios. Por lo expuesto en el caso planteado, ambos gastos no son deducibles al no haber sido cancelados utilizando medios de pago. S/. 12 000 DIFERENCIA
PERMANENTE

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